中小服装企业成本管理与控制

★中小服装企业成本管理与控制
一、中小服装企业标准成本系统概述
中小服装企业成本管理与控制是通过标准成本系统来提供确切的成本控制与管理信息，而标准成本系统又是由标准成本、差异分析和处理两部分组成。
所谓标唯成本，是通过事先精确的分析与测定，用以评价实际成本的应有成本，也就是成本管理的目标值。
所渭成本差异分析和处理是指根据中小服装企业产品的实际成本，以标准成本为尺度，将服装产品实际成本分解为体现标准的部分和偏离标准的部分，从而使企业管理者和员工们加强成本意识，研究这种差异(包括有利差异和不利差异)，确定其产生的原因，并尽可能采取措施对成本加强管理与控制。
中小服装企业采用标准成本系统的作用：
(1)中小服装企业标唯成本系统的形成有助于中小服装企业内部采购、生产部门的协调；
(2)标准成本作为计量中小服装企业业绩的尺度，能起到对员工的考核和激励作用，提高他们的责任感和积极性；
(3)中小服装企业标准成本系统的确定也有助于企业管理人员以市场价格为基础，根据标准成本，采用成本否决制，进行生产决策；
(4)标准成本系统的采用还可简化产品成本的计算。
如将标寐成本和成本差异分别列示，原材料、在产品、产成品和产品销售成本均可按标准成本直接入账，就可大大地简化账务的处理工作。而最终将标准成本与成本差异重新组合，呵简捷地将标准成本还原为实际成本。

二、中小服装企业标准成本的制定
根据成本的组成，服装产品的标准成本包括直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用的标准成本，分别适用于对直接材料、直接人工和制造费用的管理和控制。因而，应根据这些项目的特点分别制定其标准成本。
(一)中小服装企业直接材料的标准成本
直接材料标准成本的基本形式，是标准消耗量乘以标准价格，得到各有关材料的标准成本．如果一种服装产品耗用多种材料，应分别为各种材料制定标准用量和标准价格。
服装产品直接材料的标准消耗量一般由生产部门通过分析测算，确定用于各种服装产品生产所需耗用的直接材料的品种及其数量。直接材料标准消耗量必须是在服装企业现有技术条件下生产每件服装产品所需的布料数量，其中包括布料消耗以及各种难以避免的损失等。
制定标准价格时，应当充分研究市场环境及其变化趋势、供应商的报价和最佳采购批量等因素。因为，较为频繁的小批量订货会对材料价格产生影响。同时，企业应要求采购部门既要对采购布料的价格负责，又要对采购布料的质量负责，借以避免采购部门只注重于寻找报价较低的供应厂商，而有所忽视采购布料的质量要求。
直接布料标准价格是指预计采购量下需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运输、验收和其他损耗等成本。
在分别确定直接材料的标准消耗量和标准价格后，采用下式计算直接材料的标准成本：
直接材料的标准成本=直接材料的标准消耗量×标准价格

(二)中小服装企业直接人工的标准成本
服装产品耗用人：卜的成本是由单位服装产品耗用的人工时数乘以每小时工资率所决定。因此，确定直接人工的标准成本的因素是标准人工工时和标准人工工资率。
直接人工标准工时是指在现有生产技术条件下，生产每件服装所需要的时间，包括直接加工服装必不可少的时间以及必要的间歇和停工，如工人休息、调整生产设备时间、不可避免的废品耗用时间等。
标准人工工资率是指预计生产每件服装所支付的生产工人工资除以生产每件服装的标准(预计)下时下资。
1．直接人工标准工时
——般可以通过中小服装企业的生产记录，对生产工人的动作与生产时间进行测定后，来确定服装产品生产所需的标准人工工时。如：中小服装企业过去的工薪记录和生产记录揭示了用于各种作业上的工作小时，并可作为确定服装产品的标准人丁工时的基础。但应根据情况的变化，对历史汜录中包含的无效和低效因素，做必要的调整与剔除。
此外，将生产车间工人的操作分解为最基本的动作要素，并通过改进操作方法能消除一切不必要的动作因素，得到的时间就是完成操作所需的必要时间，可以此作为整个操作的标准时间。再加上必不可少的追力口时间，就可得出服装产品所需的标准工时。

2．每小时人工工资率
每小时人工工资率的确定首先取决于中小服装企业所采用的工资制度，是计件工资制还是固定工资制；同时，直接人工操作所需技能的差别性也会影响每小时人工标准工资率，即同一项操作如需更高的技能才能完成，为该项操作制定的小时工资率也应相应地提高。
在分别确定直接人工标准工时数量和标准工资率后，可用下式计算直接人工的标准成本：
直接人工的标准成本=直接人工标准工时量×标准小时工资率

(三)中小服装企业制造费用的标准成本
制造费用是指生产过程中发生的除直接材料和直接人工以外的所有生产费用。由于它可区分为变动性制造费用和固定性制造费用，所以制造费用的标准成本分为变动性制造费用标准成本和固定性制造费用标准成本。
1．中小服装企业变动性制造费用的标准成本
确定变动性制造费用的标准成本时，关键是要确定每一工时变动性制造费用标准分配率。即先要按生产能力的利用程度编制变动性制造费用预算，然后除以直接人工总工时或机器总T-时来确定每——丁时变动性制造费用标准分配率。若以直接人工的标准工时表现生产量标准，则每件服装产品变动性制造费用的标准成本按下列公式计算：
每工时变动性制造费用标准分配率＝变动性制造费用预算总额/直接人工标准总工时
每件服装产品变动性制造费用标准成本＝每件服装直接人工标准工时×每工时变动性制造费用标准分配率

2．中小服装企业固定性制造费用标准成本
对于中小服装企业而言，服装产品成本的计算应采用制造成本而非变动成本。因此，固定制造费用应计人服装产品的成本。确定服装产品固定制造费用的标准成本时，同样要确定每一工时固定制造费用标准分配率。即先要按生产能力的利用程度编制固定制造费用预算，然后除以直接人工总工时或机器总工时来确定每一工时固定制造费用标准分配率。若以直接人下的标准工时表现生产量标准，则每单位产品上固定性制造费用的标准成本按下列公式计算：
每工时固定性制造费用标准分配率＝固定制造费用预算总额/直接人工标准总工时
每件服装产品固定制造费用标准成本＝每件服装直接人工标准工时×每工时固定制造费用标准分配率

三、中小服装企业标准成本差异分析与处理
由于产品的标准成本是一种预计成本，或称目标成本，生产过程发生的实际成本可能因种种原因而与标准成本不相符合，其差额就是标准成本差异。直接材料、直接人工和制造费用的标准成本差异义可根据其各自的特点进行系统的分析，借以查明差异形成的原因和责任者，以便为及时采取有效措施、发展有利差异、消除不利差异提供重要的信息。

(一)中小服装企业直接材料标准成本的差异分析
中小服装企业直接材料实际成本与标准成本的差额就是直接材料成本差异。直接材料的标准成本是由标准材料消耗量与标准价格组成的，通过将所耗用的材料的实际数量、所支付材料的实际价格同预先确定的标准消耗数量、标准价格相对照，可以将差异分解为材料价格差异和材料数量差异。
材料价格差异=(材料实际单价-材料标准单价)×材料实际消耗量
材料数量差异=(材料实际消耗量—材料标准消耗量)×材料标准单价
例3．
某中小服装企业生产100件某品牌服装耗用直接布料100千克，正常生产条件下的标准耗用量为102千克。材料标准单价为10元，实际单价为9．50元，则：该批品牌服装的实际成本为：100×9．5=950(元)，标准成本为102×10=1020(元)，直接材料的成本差异为：950-1020=-70(元)，即节约了0元。
直接材料价格差异=100×(9．50-10)=-50(元)
直接材料用量差异=10×(100-102)=-20(元)
因为直接材料的实际购进单价较标准单价低，而实际生产投入比标准数量少的直接材料，所以直接材料的价格差异、数量差异都是有利差异。

1．中小服装企业直接材料价格差异发生的原因
中小服装企业直接材料价格差异发生的原因很多，如市场价格的变动、材料采购来源的变动、订货批量的大小、运输方式与途径不同、数量折扣、紧急订货等，任何一项脱离制定标唯成本时的预定要求，都将形成价格差异。
因此对直接材料价格差异的形成和责任，应当根据具体情况作具体的分析，有的属于外部原因，有的则属于企业本身的责任。总体来看，材料价格差异一般由采购部门负责，但因生产部门进行小批量紧急定货而引起采购成本提高，应由生产部门负责。所以，对于材料价格差异，只有明确原因，分清责任，才能发挥价格差异计算分析应有的作用。

2．影响服装产品直接材料数量差异的因素
影响服装产品直接材料数量差异的因素也是多方面的，如技术革新、综合利用、修旧利废、改进配方、合理下料等，都是降低服装布料消耗量的途径；而废品损失、大材小用等，则是提高材料消耗的重要原因。
直接材料数量差异通常是在生产过程中形成的，一般应由生产部门负责。但有时也可能由采购工作所引起，如购进了质量较差的材料引起耗用量的增加，由此形成的不利差异应由采购部门负责，不能归咎于生产部门。

(二)中小服装企业直接人工标准成本的差异分析
直接人工成本差异是指中小服装企业完成实际产量而发生的实际直接人工成本与标准直接人下成本之间的差额。直接人工成本差异按其形成原因可分为工资率差异和效率差异两种。
直接人工工资率差异=实际工时×(实际工资率—标准工资率)
直接人工效率差异=(实际工时—标准工时)×标准工资率

1．工资率差异
即直接人工的价格差异，是实际人工成本与实际人工工时按标准工资率计算的人工成本之间的差额。
实际工资率是实际工资总额与实际总工时的比率，标准工资率是指标准工资总额与标准总工时的比率。形成直接人工工资率差异的原因，包括直接生产工人升级和降级使用、奖励制度未产生实效、工资调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，原因复杂而且难以控制。一般说来应归属于企业内部人事部门管理，差异的具体原因可能涉及生产部门或其他部门。

2．效率差异
即直接人工的数量差异，是实际工时按标准工资率计算的人工成本与标准人工成本之间的差额。
引起直接人工效率差异的原因，包括工作环境不良、工人经验不足，劳动情绪不佳÷新丁人．卜岗过多、机器或：工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等，它主要是生产部门的责任，但也不是绝对的，例如材料质量不好也会影响生产效率。
例4．
某中小服装企业本期生产甲品牌服装400件，耗用实际工时5000小时，实际工资总额9000元，标准小时工资率2元，该品牌每件服装耗用标准工时12小时。要求：计算并分析直接人工成本差异。解：
(1)实际产量标准工时为：400×l2=4800(小时)
实际工资率为：9000／5000=1．8(元)
(2)直接人工成本差异=9000-4．800×2=-600(元)有利差异
其中：直接人工工资率差异=5000×(1．8—2)=-1000(元)有利差异
直接人工效率差异=(5000—4800)×2=400(元)不利差异
实际支付的工资率低于标准工资率，使直接人工工资率形成了有利差异；但直接人工效率差异是不利的，因为实际生产投入的人工小时多于标准人工小时。

(三)中小服装企业制造费用标准成本的差异分析
中小服装企业制造费用成本差异是指中小服装企业为完成实际产量而实际发生的制造费用与按标准分配的制造费用之间的差额。制造费用的标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标唯成本，故对制造费用差异的计算分析也需分别进行。

1．变动制造费用的差异分析
变动制造费用差异是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。变动制造费用差异分为变动制造费用耗费差异和变动制造费用效率差异。
(1)变动制造费用耗费差异是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准分配率，按实际工时汁算的，反映变动制造费用耗费水平的高低。
(2)变动制造费用效率差异是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用分配率计算，反映工作效率变化引起的变动制造费用节约或超支。
变动制造费用耗费差异=实际工时×(变动制造费用实际分配率—变动制造费用标准分配率)
变动制造费用效率差异=(实际工时-标准工时)×变动制造费用标准分配率
由于变动制造费用耗费差异是变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，所以又称为变动制造费用分配率差异，这种分配率差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算的限额之内。
变动制造费用效率差异是指实际工时脱离标准工时，多耗用工时导致的费用增加，因此其形成原因与直接人工效率差异相同。

2．固定制造费用的差异分析
固定制造费用与变动制造费用不同，它不随业务量的变动而变动，故其差异计算分析有别于变动制造费用。固定制造费用的差异分析可以采用两因素法或三因素法。
(1)两因素法。在两因素法下，中小服装企业可以将固定制造费用差异分为耗费差异和能凰差异。
①耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额。
②固定制造费用在考核时不考虑业务量的变动，以原定的预算数作为标准，实际数超过预算数即视为耗费过多。
固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数—固定制造费用预算数
能量差异是指固定制造费用预算与固定制造费用标准成本的差额，或者说是实际业务量的标准丁时与生产能量的差额用标准分配率计算的金额。
固定制造费用能量差异=(生产能量—实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率

(2)三因素分析法。
三因素分析法引入了闲置能量差异，因此，将固定制造费用分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异。
①闲置能量差异与效率差异是由两因素法中的“能量差异”分解而成；
②固定制造费用能量差异反映了实际产量应耗用的标准工时与生产能量的差额所引起的差异，说明厂未能充分使用现有生产能量而造成的损失或因超产带来的收益；
③能量差异还可进一步分为两部分：一部分是实际工时脱离标准能量而形成闲置能量差异，另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。
三因素分析法各种差异表述如下：
固定制造费用耗费差异的公式与两因素法相同。
由于固定制造费用闲置能量差异是指实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异，所以有：
固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用预算数—实际工时×固定制造费用标准分配率=(生产能量—实际工时)×固定制造费用标准分配率
由于固定制造费用效率差异是因实际工时脱离标准工时而形成的，所以有：
固定制造费用效率差异=实际工时×固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率=(实际工时-实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率

(四)中小服装企业成本差异的处理
对任何企业而言，当采用标准成本系统时，需提供标准成本、成本差异和实际成本二项成本资料。其账务处理具有以下特点：
(1)“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本。无论是借方和贷方均登汜实际数量的标准成本，其余额亦反映这些资产的标准成本。
(2)设置成本差异账户分别记录各种成本差异。在需要登记“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户时，应将实际成本分离为标准成本和有关的成本差异。标准成本数据记人“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户。而有关的差异分别记人各成本差异账户。各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。
(3)务会计期末对成本差异进行处理。各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在月末(或年末)对成本差异的处理方法有两种：
①结转本期损益法。按照这种方法，在会计期末将所有差异转入“利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“利润”账户。
采用这种方法的依据是确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中，使利润能体现本期工作成绩的好坏。此外，这种方法的账务处理比较简便。但是，如果差异数额较大或者标准成本制定得不符合实际的正常水平，则不仅使存货成本严重脱离实际成本，而且会歪曲本期经营成果。因此，在成本差异数额不大时采用此种方法为宜。
②调整销货成本与存货法。按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本、采用这种方法的依据是税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同负担。当然，这种做法会增加一些计算分配的工作量。此外，有些费用计人存货成本不一定合理，例如闲置能量差异是一种损失，并不能在未来换取收益，作为资产计人存货成本明显不合理，不如作为期间费用在当期参加损益汇总。
对于中小服装企业而言，由于规模相对较少，经营业务并不算太复杂，所以从成本效益原则考虑，中小服装企业成本差异数额可直接结转本期损益。
★中小服装企业成本的构成及计算方法
一、成本的概念
中小服装企业生产费用是指企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费。中小服装企业成本是指按一定的分配方法将中小服装企业一定时期发生的生产费用在各种产品之间进行分配，归集到某种产品中的生产费用即为产品成本。

二、产品成本的构成
中小服装企业生产费用主要有：材料费用、燃料费用、外购动力费用(如电力费用等)、生产工人工资、福利费、机器设备折旧费以及其他生产费用等。这些生产费用从经济用途来看，可以分为计‘人产品成本的生产费用和直接计人当期损益的期间费用两类。
费用按计入产品成本的方式分为：计人产品成本的生产费用即构成产品生产成本，而这牧计人产品成本的生产费用，又可以分为直接计人费用和间接计人费用。
直接计人费用是指可以分清哪种产品所耗用、可以直接计人某种产品成本的费用。间接汁入费用，是指不能分清哪种产品所耗用、不能直接计人某种产品成本，而必须按照一定标准分配计人有关产品成本的费用。
(一)直接材料
指产品制造过程中所消耗的原材料，如构成服装产品主要实体的服装面料等。直接材料一般要满足两个条件，即它要成为最终制成的产成品的实体部分，并且其成本可以简捷地追溯转移到相关产成品上。
(二)直接人工
参与服装产品的生产，将直接材料转化为产成品的生产工人的工资或报酬。这些人员的劳动与产成品相关，可以直接追溯到产成品上。
(三)制造费用
制造费用是指间接用于产品生产的各项费用，包括除了直接材料和直接人工之外所有的制造成本，如间接材料、间接人工、厂房设备折旧费、维修费用，租金和保险费等。制造费用虽然不能直接计人产品成本，但这些费用却与产品生产密不可分，必须采用分摊的方式计人产品成本。

三、中小服装企业成本计算的一般程序
中小服装企业成本汁算的一般程序是指对中小服装企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用在归集和分配的基础上，采用恰当的成本计算方法计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。中小服装企业成本计算的一般程序归纳如下：
(1)对中小服装企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家最新颁布《小企业会计制度》确定其应否计人生产费用、期间费用以及应计人生产费用还是期间费用；
(2)正确处理支出、费用的跨期摊提工作；
(3)将应计人本期产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，汁算小按成本项目反映的各种产品的成本；
(4)对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用(月初在产品生产费用与月未生产费用之和)，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完下产品成本和月末在产品成本。

四、中小服装企业产品成本计算方法
在产品成本计算方法包括品种法、分批法和分步法三种。中小服装企业常用分批法作为产品成本计-算方法。即以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法。分批法一般适用于单件、小批生产的服装生产企业。
制造型企业产品成本计算除了上述的基本方法外，还有分类法、定额法辅助成本计算方法。分类法是以产品类别归集生产费用，再按一定标准在同一类内各产品之间进行分配，计算产品成本。一般适用于产品品种、规格繁多的企业，可简化成本计算。定额法是以产品的定额成本为基础，加、减脱离定额差异和定额变动差异，进而计算产品实际成本的方法，此方法日的在于加强成本管理，进行成本控制。

(一)中小服装企业产品成本计算分批法
根据以销定产原则，中小服装企业大多按订单批次生产或小批量重复生产等不同要求的订单组合生产，并要求准时交货。在具体安排生产时，要按款式、颜色、尺寸等不同数量生产。根据中小服装企业生产经营的这种特点，分批法是其合适的成本计算方法。
1．分批法的特点
中小服装企业产品成本计算的分批法，是按照产品批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。产品的批别和批量往往根据购货企业的订单确定，因而，按照产品批别计算产品成本，往往也就是按照订单计算产品成本，所以分批法亦称订单法。
对中小服装企业而言，按照产品批别组织生产时，生产计划部门要签发生产通知单下达到车间，并通知会计部门。在生产通知单中应对该批生产任务进行编号，称为产品批号或生产令号。会计部门应根据生产计划部门下达的产品批号，也就是产品批别，设立产品成本明细账。
分批法的主要特点是：
(1)成本计算对象是产品批别或工作令号；
(2)采用分批法时，生产费用应按月汇总，但由于各批产品的生产周期不一致，每批产品的实际成本必须等到该批产品全部完工后才能计算确定，因而分批法的成本计算是不定期的；
(3)一般不需要分配在产品成本。

2．分批法举例
要求：采用分批法，计算登记产品成本明细账，计算各批产品的完工产品成本和月末在产品成本。

(二)简化的分批法在中小服装企业成本计算中的应用
在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的中小服装企业中，还可采用简化的分批法，也称之为不分批计算在产品成本的分批法。
1．简化的分批法的特点
(1)采用简化的分批法，必须设立基本生产成本二级账。基本生产成本二级账的作用在于：按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和生产工时(实际生产工时或定额生产工时)资料；在有完：仁产品的月份，按照下列公式计算登记全部产品累计间接计人费用分配率以及完工产品总成本和月末在产品总成本。
全部产品累计间接计人费用分配率=全部产品累计间接计入费用/全部累计工时
某批完工产品应负担的间接计入费用＝该批完工产品累计工时×全部产品累计间接计入费用分配率
(2)每月发生的各项间接计人费用，先在基本生产成本二级账中累计起来。每月发生的各项间接计人费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是先在基本生产成本二级账中累计起来，在有完工产品的月份，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配；对未完工的在产品则不分配间接计人费用，即不分配计算在产品成本。

2．简化的分批法与一般的分批法不同
(1)各批产品之间分配间接计人费用的方法以及完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，是利用累汁间接计人费用分配率，到产品完工时合并在一起进行的；
(2)简化的分批法应按照产品的批别设立产品成本明细账，在各批产品完工之前，账内只需按月登记直接费用和生产工时，而不必按月分配、登记各项间接计人费用，计算各批在产品成本；
(3)在有完丁产品的那个月份，才对完工产品按照其累计工时的比例，分配间接计人费用，计算完了：产品成本；
(4)而全部产品的在产品应负担的间接计人费用，仍以总数反映在基本生产成本二级账中，不进行分配。
采用简化的分批法，在有完工产品时，根据同一个费用分配率一次分配完成，这就大大地简化了费用的分配和登记工作。
但是，这种方法在各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下则不宜采用，不然就会影响各月产品成本的正确性。另外，如果月末未完工产品的批数不多，也不宜采用这种方法。因为在这种情况下，绝大多数产品的批号仍然要分配登记各项间接计人费用，核算工作量明显减少，汁算的正确性却会受到影响。